2017年注册会计师模拟题六

    甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）适用的所得税税率为33%，对所得税采用债务法核算。甲公司20xx年年末结账时，需要对下列交易或事项相关的资产减值进行会计处理：  
（1）20xx年12月31日，甲公司应收账款余额为9600万元，按账龄分析应计提的坏账准备为1500万元。  
20xx年1月1日，应收账款余额为7600万元，坏账准备余额为1600万元；20xx年坏账准备的借方发生额为200万元（为本年核销的应收账款），贷方发生额为40万元（为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备）。  
（2）20xx年12月31日，甲公司存货的账面成本为8560万元，其具体情况如下：  
①A产品3000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3000万元，其中20xx件已与乙公司答订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元；其余A产品未签订销售合同。  
A产品20xx年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。  
②B配件2800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为1960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2800套B配件可以组装成2800件A产品。B配件20xx年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B套件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.2万元；预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。  
③C配件1200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的，1200套C配件可以组装成1200件D产品。C配件20xx年12月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品20xx年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。D产品是甲公司20xx年新开发的产品。 　　  
20xx年1月1日，存货跌价准备余额为45万元（均为对A产品计提的存货跌价准备），20xx年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。  
（3）20xx年12月31日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：  
①X设备的账面原价为600万元，系20xx年10月20日购入，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，20xx年1月1日该设备计提的固定资产减值准备余额为68万元，累计折旧为260万元。  
20xx年12月31日该设备的市场价格为120万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为132万元。　　  
②Y设备的账面原价为1600万元，系20xx年12月18日购入，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。20xx年12月31日，该设备已计提折旧640万元，此前该设备未计提减值准备。  
20xx年12月31日该设备的市场价格为870万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为900万元。　　  
③Z设备的账面原价为600万元，系20xx年12月22日购入，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。20xx年12月31日Z设备已计提的折旧为225万元，此前Z设备未计提减值准备。  
20xx年12月31日该设备的市场价格为325万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为400万元。  
其他有关资料如下：  
（1） 甲公司20xx年在未对上述资产进行减值处理前的利润总额为3000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵减“可抵减时间性差异”。  
（2） 根据有关规定，按应收账款期末余额5‰计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除；其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。  
（3） 假设甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。  
（4） 甲公司固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。  
（5） 不存在其他纳税调整事项。  
　　要求：  
（1） 对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。  
（2） 根据资产（3）中①，计算X设备20xx年度应计提的折旧额。  
（3） 计算上述交易或事项应确认的递延税款借方或贷方金额，并进行相应的会计处理。