2017年注册会计师模拟题四

  甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审计。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布。  
（1）甲公司20xx年1至11月利润表如下（单位：万元）：  
项目 1至11月份累计数  
一、营业收入 125 000  
    　　减：营业成本 95 000  
    　　　　营业税金及附加 450  
    　　　　销售费用 6 800  
   　　 　　管理费用 10 600  
   　　 　　财务费用 1 500  
   　　 　　资产减值损失 800  
    　　加：公允价值变动收益 O  
    　　　　投资收益 O  
二、营业利润 9 850  
    　　加：营业外收入 100  
    　　减：营业外支出 O  
三、利润总额 9 950  
 （2）甲公司20xx年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：  
①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5 000万元，合同约定发出A产品当日收取价款2 100万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为20xx年12月1日。甲公司A产品的成本为4 000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2 100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4 591.25万元。  
    甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6%。  
②12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2 000万元。同时双方又约定，甲公司应于20xx年4月1日以2 100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1 550万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。  
    甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。  
③12月5日，甲公司向x公司销售一批E产品，销售价格为1 000万元，并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司E产品的成本为750万元。  
12月1 8日，甲公司收到X公司支付的货款。  
④12月10日，甲公司与w公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为800万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为600万元。  
12月25日，甲公司将C产品运抵W公司（甲公司20xx年1月1日开始安装调试工作；20xx年1月25目C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司20xx年1月25日收到C公司支付的全部合同价款）。  
⑤12月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。  
至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。  
⑥12月28日，甲公司与K公司签订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台，销售价格为500万元；甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。  
12月3 1日，甲公司发出D产品，开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款。由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司D产品的成本为350万元。  
（3）12月5日至20日，丁会计师事务所对甲公司20xx年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：  
①经董事会批准，自20xx年1月1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于20xx年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至20×6年I2月31日未计提减值准备。  
    甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧，其会计分录如下：  
    借：管理费用    55  
        贷：累计折旧    55  
②20xx年2月1日，甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。  
    甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下：  
    借：无形资产    1 800  
        贷：银行存款    1 800  
    借：管理费用    150  
        贷：累计摊销    150  
③20xx年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）。甲公司已将差价款485万元存入银行。  
    甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：  
    借：银行存款                          485  
        贷：主营业务收入                      400  
            应交税费一应交增值税（销项税额）     85  
    借：主营业务成本                      350  
        贷：库存商品                          350  
    借：原材料                            100  
        贷：营业外收入                        100  
④20xx年11月1日，甲公司决定自20xx年1月1日起终止与1公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于20xx年12月31日签订。合同规定：甲公司从1公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自20xx年1月1日起至20xx年12月3 1日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付50万元违约金。  

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