2016年注册会计师考试会计模拟试题第十六章

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四、综合题
1、甲公司和丙企业均为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。甲公司于20xx年5月1日销售一批商品给乙企业，含税收入为1000万元，货款未收。按规定货款应于6月8日付清。但丙企业因发生财务困难，现金流量严重不足，短期内无法归还。甲公司对该应收账款已提取20万元的坏账准备。因此在7月5日签订了债务重组协议。假设债务重组协议分别为以下六种情况：第一种情况：债务重组协议规定，丙企业支付700万元银行存款，余款不再偿还。甲公司已于20xx年7月8日将款项收存入账，并当即解除了债务手续。第二种情况：债务重组协议规定，丙企业以原材料和产成品偿还。已知原材料的账面余额为200万元，公允价值（计税价格等于公允价值，下同）为250万元，未计提存货跌价准备，产成品的账面余额为560万元，公允价值为600万元，对产成品已计提80万元的存货跌价准备。原材料于20xx年7月12日甲公司验收入库。产成品于7月15日运抵甲公司并于当日解除了债务手续。第三种情况：债务重组协议规定，丙企业以银行存款150万元，归还债务余额以一台机器设备偿还。已知机器设备的原值为1700万元，已提折旧1090万元，公允价值620万元。机器设备办完交接手续和债务解除手续为7月20日。假设不考虑相关税费。第四种情况：债务重组协议规定，丙企业将债务转为资本，甲公司取得增资后的注册资本20xx万元的30%股权，该股权的公允价值为800万元。此增资手续已在8月22日获得工商行政管理局批准，签发了新的营业执照，同时丙企业出具了甲公司的出资证明。不考虑相关税费。第五种情况：债务重组协议规定，从20xx年8月1日起延长付款期限一年，一年后用现金归还债务金额为850万元。第六种情况：债务重组协议规定，丙企业首先以银行存款归还100万元；其次，将剩余债务900万元免除200万元，从20xx年8月1日起算延长到20xx年7月31日，并从20xx年8月1日起按4%的年利率收取利息，同时规定，如果丙企业在20xx年实现盈利，则年利率上升到6%，如果未盈利，则仍维持4%，要求利息在归还本金时支付；在债务重组时，丙企业判断很可能盈利。已知20xx年丙企业未实现盈利。假定不考虑相关税费，所有必要手续均已在20xx年8月1日办妥并解除了债务手续。要求对上述六种情况：（1）指出债务重组日。（2）编制丙企业的债务重组分录。（3）编制甲公司债务重组分录。 

2、新东方股份有限公司（以下简称新东方公司）系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%。新东方采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时，新东方公司和北方公司均不考虑增值税以外的其他税费。新东方公司20xx年和20xx年发生如下交易或事项：（1）20xx年3月10日，新东方公司从其子公司P公司购入一台不需安装的甲设备用于生产新产品，取得的增值税专用发票上注明设备买价为100万元（不含增值税额）、增值税进项税额为17万元。新东方公司以银行存款支付运杂费及途中保险费3万元。购入的设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，无残值。（2）20xx年12月31日，甲设备的可收回金额为86.4万元，此时预计设备尚可使用年限为4年。（3）20xx年4月20日，因新产品停止生产，新东方公司不再需要甲设备。新东方公司将甲设备与南方公司的一批A材料进行交换，换入的A材料用于生产B产品。双方商定，设备的公允价值为80万元，换入原材料的发票上注明的材料价款为60万元，增值税额为10.2万元，新东方公司收到补价9.8万元。新东方公司的总经理为南方公司的董事。（4）由于市场供需发生变化，新东方公司决定停止生产B产品。20xx年6月30日，按市场价格计算的该批A材料的价值为60万元（不含增值税额）。销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为3万元。该批A材料在6月30日仍全部保存在仓库中。20xx年6月30日前，该批A材料未计提跌价准备。（5）按购货合同规定，新东方公司应于20xx年7月2日前付清所欠北方公司的购货款100万元（含增值税额）。新东方公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于20xx年7月5日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：①新东方公司以上述该批A材料抵偿所欠北方公司的全部债务，该批A材料的公允价值为70万元，计税价格等于公允价值；②如果新东方公司20xx年7～11月实现的利润总额超过200万元，则应于20xx年12月10日另向北方公司支付10万元现金。估计新东方公司20xx年7月至11月实现的利润总额很可能超过200万元北方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。北方公司对该项应收账款已计提坏账准备20万元；接受的A材料作为原材料核算。（6）20xx年7月6日，新东方公司将该批A材料运抵北方公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。在此次债务重组之前新东方公司尚未领用该批A材料。北方公司属于新东方公司的合营企业。（7）新东方公司20xx年7～11月实现的利润总额为210万元。要求：（1）编制新东方公司购买甲设备、甲设备计提减值准备、非货币性交易、A材料计提跌价准备和债务重组相关的会计分录。（2）编制北方公司债务重组相关的会计分录。

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