2011年中级会计《中级会计实务》第三章历年考题

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   〔答案〕错 
   〔解析〕短期投资持有期间获得的现金股利或利息，除取得时已计入应收项目的现金股利或利息外，其他应以实际收到时作为初始投资成本的收回，冲减短期投资账面价值。 
   （四）计算题 
   北方股份有限公司（以下简称北方公司）及A股份有限公司（以下简称龙海公司）20xx年投资业务的有关资料如下： 
   （1）20xx年11月1日，北方公司与龙海公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定： 
   ①北方公司收购龙海公司持有的B股份有限公司（以下简称华泰公司）部分股份，所购股份占华泰公司股份总额的40%；收购价款为15000万元； 
   ②股权转让协议经双方股东大会审议通过后生效； 
   ③北方公司在股权划转手续办理完毕后支付收购价款。 
   该股权转让协议签订时，龙海公司持有华泰公司股份总额的80%；龙海公司对华泰公司长期股权投资的账面价值为2320万元。 
   （2）20xx年11月30日，该股权转让协议分别经北方分司和龙海公司临时股东大会堂审议通过。至北方公司20xx年度财务会计报告批准对外报出前，北方公司尚未支付收购价款，股权划转手续尚在办理中。 
   20xx年11月30日，华泰公司的股东权益总额为3150万元。 
   （3）20xx年度，华泰公司实现净利润300万元。除净利润外，华泰公司的股东权益未发生其他变动（下同）。假定龙海公司对华泰公司长期股权投资没有股权投资差额，也未发生减值；对华泰公司长期股权投资发生的投资收益于每年年末或股权转让时确认。 
   （4）20xx年的1月1日，华泰公司董事会提出20xx年度利润分配方案。该方案如下，按实现净利润的10%提取法定盈余公积；按实现净利润的5%提取法定公益金；不分配现金股利。 
   （5）20xx年4月1日，北方公司办理了相关股权划转手续并以银行存款向龙海公司支付了股权收购价款1500万元。当日，华泰公司的股东权益总额为3500万元。假定北方公司对华泰公司股权投资差额按5年平均摊销。 
   （6）20xx年度，华泰公司实现净利润200万元。其中1—3月份实现净利润300万元。 
   （7）20xx年12月31日，北方公司对华泰公司长期股权投资的预计可收回金额为1400万元。要求：（1）计算20xx年12月31日龙海公司对华泰公司长期股权投资的账面价值。（2）确定北方公司收购华泰公司股权交易中的“股权转让日”。（3）计算龙海公司转让华泰公司股权形成的损益。（4）编制北方公司股权转让日的相关会计分录。（5）编制20xx年末北方公司确认投资收益、摊销股权投资差额的会计分录。（6）编制20xx年末北方公司计提长期投资减值准备的会计分录。（“长期股权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）（20xx年） 
   【答案】 
   （1）计算20xx年12月31日龙海公司对华泰公司长期股权投资的账面价值 
   龙海公司对华泰公司长期股权投资的账面价值 
   =2320+300×80%=2560（万元） 
   （2）确定北方公司收购华泰公司股权交易中的“股权转让日” 
   20xx年4月1日 
   （3）计算龙海公司转让华泰公司股权形成的损益20xx年4月1日，转让前龙海公司对华泰公司长期股权投资的账面价值 
   2560+300×80%=2800（万元） 
   龙海公司转让股权形成的损益 
   =1500—2800×（40%/80%） 
   =1500—2800×50%=100（万元） 
   （4）编制北方公司股权转让日相关的会计分录长期股权投资差额 
   =1500—3500×40%=100（万元） 
   借：长期股权投资—华泰公司（投资成本） 1500 
      贷：银行存款 1500 
   借：长期股权投资—华泰公司（股权投资差额） 100 
      贷：长期股权投资—华泰公司（投资成本） 100 
   （5）编制20xx年末北方公司确认投资收益，摊销股权投资差额的会计分录 
   华泰公司4—12月实现净利润 
   =200—300= —100（万元） 
   北方公司应确认的投资收益 
   = —100×40%= —40（万元） 
   借：投资收益—股权投资损失 40 
      贷：长期股权投资—华泰公司（损益调整） 40 
   北方公司对华泰公司投资的股权投资差额20xx年度摊销额 
   =100÷5×（9÷12）=15（万元） 
   借：投资收益—股权投资差额摊销 15 
      贷：长期股权投资—华泰公司（股权投资差额） 15 
   （6）编制20xx年末北方公司计提长期投资减值准备的会计分录 
   未计提减值准备前，北方公司对华泰公司长期股权投资的账面价值 
   =1500—40—15=1445（万元） 
   应计提的减值准备 
   =1445—1400=45（万元） 
   借：投资收益—计提的长期投资减值准备 45 
      贷：长期投资减值准备—华泰公司 45 
   【解析】本题是投资权益法的基本核算问题。有一下几个需要注意的地方。 

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